據(jù)盧克文工作室，因財(cái)政壓力增大，英國(guó)將對(duì)非英籍人士的海外資產(chǎn)徵收40%的遺產(chǎn)稅。
2024年10月30日，英國(guó)首位女財(cái)政大臣 Rachel Reeves向議會(huì)提交了預(yù)算報(bào)告。上屆政府於2024年3 月首次宣布了針對(duì)非英國(guó)居籍居民（non-domiciled individuals）的稅制改革。工黨政府上臺(tái)後宣布了他們對(duì)非英國(guó)居籍居民稅制的政策立場(chǎng)。儘管他們總體同意保守黨的意見(jiàn)，工黨表示將會(huì)有一些調(diào)整。今夏，羅夏信律師事務(wù)所等諸多專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問(wèn)對(duì)非英國(guó)居籍居民稅制重大改革的實(shí)施提出了意見(jiàn)和建議。預(yù)算提案的總體框架大致相同，不過(guò)，為了使得該「基於居民身份的稅務(wù)體系」具備國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，工黨已做出一些緩和調(diào)整。具體如下：
新海外收入和資本利得四年稅務(wù)寬免制度
財(cái)政大臣確認(rèn)，現(xiàn)行的非英國(guó)居籍居民的匯入制稅收制度將於2025年4月6日起廢止。
取而代之的是新海外收入和資本利得（foreign income and gains, 簡(jiǎn)稱(chēng)「FIG」）四年寬免期制度，適用於那些在過(guò)去連續(xù)十個(gè)稅年系非英國(guó)稅務(wù)居民但此後成為英國(guó)稅務(wù)居民的個(gè)人。新制度基本上與三月份最初宣布的內(nèi)容相同。
符合條件的個(gè)人在成為英國(guó)稅務(wù)居民後的前四個(gè)稅年內(nèi)，無(wú)需就其新海外收入和資本利得繳稅，並且可以將這些資金免稅匯回英國(guó)。此外，他們無(wú)需為從非英國(guó)居民信託獲得的分配繳稅，但必須就在英國(guó)產(chǎn)生的收入和資本利得繳稅。
英國(guó)稅務(wù)居民的身份通過(guò)法定居民身份測(cè)試（Statutory Residence Test）確定，不考慮根據(jù)協(xié)定判定的稅務(wù)居民身份（treaty residence）或非稅務(wù)居民身份以及分年處理（split years treatment）。相關(guān)人士必須每年進(jìn)行申報(bào)以使用海外收入和資本利得（FIG）四年寬免期制度。例如，相關(guān)人士可以選擇將該制度應(yīng)用於某一類(lèi)海外收入，但不應(yīng)用於其他收入，或者應(yīng)用於某些海外收入，但不應(yīng)用於海外資本利得。
在新制度下，申請(qǐng)人將不再享有個(gè)人免稅額和資本利得稅的年度免稅額，這與現(xiàn)有遵循匯入制稅收制度進(jìn)行稅務(wù)處理一致。
截至2025年4月5日，若個(gè)人成為英國(guó)稅務(wù)居民不足四年（並且在此之前連續(xù)十個(gè)稅年均為非英國(guó)稅務(wù)居民），可以在保持英國(guó)稅務(wù)居民身份的同時(shí)，在四年寬限期剩餘期限採(cǎi)用新制度。
例如：Pierre先生於2022-2023年度成為英國(guó)稅務(wù)居民，此前十年都是非英國(guó)稅務(wù)居民，那麼截至2025年4月6日，他成為英國(guó)稅務(wù)居民最多只有三個(gè)稅年。Pierre先生有資格在2025-2026年度申請(qǐng)使用新的FIG四年寬免期制度，因?yàn)?025-2026年是他作為非英國(guó)稅務(wù)居民十年期後的第四年。
不再滿(mǎn)足FIG四年寬免期制度條件的個(gè)人，將按照適用於英國(guó)居籍居民的規(guī)定納稅。應(yīng)稅部分包括由前述人士所設(shè)立的信託產(chǎn)生的收入和資本利得，也就是說(shuō)，他們可能需要就所有海外收入和資本利得繳稅。
原英國(guó)出生居籍居民（Formerly domiciled residents, 簡(jiǎn)稱(chēng)「FDR」
《政策說(shuō)明》（Technical Note）確認(rèn)， FIG四年寬免期制度條件將適用於英國(guó)公民和英國(guó)居籍居民， 由此針對(duì)所謂「原英國(guó)出生居籍居民」 的不利稅收制度也將從2025年4月6日廢止。原英國(guó)出生居籍居民指那些在英國(guó)出生且原始出生住所為英國(guó)的人士。如果上述人士連續(xù)十年保持非英國(guó)居民的身份，則其將適用新的四年寬免期制度。
過(guò)渡性措施
前任政府曾提議，從2025年4月6日起， 針對(duì)那些不滿(mǎn)足新的FIG四年寬免期制度條件，並且需要從匯入制轉(zhuǎn)為全球納稅制下繳稅的個(gè)人，將獲得一年期內(nèi)50%的海外收入稅收減免。根據(jù)新政府在7月發(fā)布的政策聲明，將不考慮實(shí)施這一提議。從2025年4月6日起，這類(lèi)人士將對(duì)所有海外收入納稅（在其享受避免雙重稅收協(xié)定待遇等稅務(wù)減免之後）。
其他擬議的過(guò)渡條款對(duì)原提案作出一些調(diào)整亦將生效。
重設(shè)資本利得稅稅基
在2025年4月5日或之前已經(jīng)採(cǎi)用過(guò)匯入制稅收制度的「非英國(guó)居籍居民」 或 「非認(rèn)定英國(guó)居籍居民」，在2025年4月6日或之後處置他們?cè)?017年4月5日個(gè)人持有的海外資產(chǎn)時(shí)，可以選擇以2017年4月5日的資產(chǎn)價(jià)值作為稅基。原提議的重設(shè)基準(zhǔn)日為2019年4月5日。
臨時(shí)匯回優(yōu)惠稅率（Temporary Repatriation Facility, 簡(jiǎn)稱(chēng)「TRF」）
為了鼓勵(lì)非英國(guó)居籍居民將海外賺取的財(cái)富匯回英國(guó)進(jìn)行投資和消費(fèi)，2025/26和2026/27稅年匯回的海外收入和資本利得可以享受新的優(yōu)惠稅率（12%）。政府已宣布TRF將適用的年期延長(zhǎng)，2027/28稅年匯回的海外收入和資本利得可以享受優(yōu)惠稅率為15%。
在某個(gè)稅年採(cǎi)用匯入制的英國(guó)居民，在匯回當(dāng)期稅年產(chǎn)生的海外收入和資本利得時(shí)可以適用優(yōu)惠稅率。
在這三年內(nèi)，TRF也適用於設(shè)立人或從離岸信託結(jié)構(gòu)中獲益的個(gè)人。然而，這其中存在一些限制。
混合基金排序規(guī)則將會(huì)有所放寬，以便個(gè)人更容易利用這個(gè)較低的稅率，但操作方面來(lái)說(shuō)仍然會(huì)很複雜。
從2028/29稅年開(kāi)始，2025年4月6日之前發(fā)生的海外收入和資本利得匯款時(shí)將按常規(guī)稅率納稅。
商業(yè)投資減免制度允許將未匯回的海外收入和資本利得向英國(guó)投資而不觸發(fā)納稅義務(wù)，該減免於2028年4月6日TRF期限結(jié)束後廢除。
海外薪酬稅務(wù)減免制度（Overseas Workday Relief, 簡(jiǎn)稱(chēng) 「OWR制度」）
目前，非英國(guó)居籍居民可以就海外工作薪酬部分，獲得所得稅稅務(wù)減免，前提是這些收入需在海外支付並留在海外。這項(xiàng)減免可適用期最長(zhǎng)為三年。
從2025年4月6日起，評(píng)估員工是否滿(mǎn)足OWR制度取決於其稅務(wù)居民身份而非居籍。如果員工滿(mǎn)足FIG四年寬免期制度，他們可以申請(qǐng) OWR稅務(wù)減免。從2025年4月6日起，OWR 的有效期將長(zhǎng)達(dá)四年。
OWR稅務(wù)減免將受每個(gè)符合規(guī)定的年度的年度財(cái)務(wù)限額限制，該限額為符合規(guī)定的工作薪酬的30%或每個(gè)稅年的300,000英鎊，以較低者為準(zhǔn)。
在新的OWR 制度下，無(wú)論海外工作薪酬是存入英國(guó)銀行賬戶(hù)還是海外銀行賬戶(hù)，員工均可享受所得稅減免。如果他們是在海外獲得薪酬的，將可以把薪酬免稅匯入英國(guó)。
遺產(chǎn)稅（Inheritance Tax, 簡(jiǎn)稱(chēng)「IHT」）
從2025年4月6日起，政府將把遺產(chǎn)稅（IHT）體制轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)基於居民身份構(gòu)建的稅務(wù)體系。「長(zhǎng)期居民」個(gè)人擁有的非英國(guó)資產(chǎn)，將被徵收遺產(chǎn)稅。
個(gè)人在產(chǎn)生應(yīng)稅事件（包括死亡）的稅年起計(jì)，於過(guò)去20個(gè)稅年中，至少10個(gè)稅年內(nèi)居住在英國(guó)，那麼他們則被視為長(zhǎng)期居民。然而，對(duì)於在2025/26年度為非居民的非英國(guó)居籍居民或非認(rèn)定英國(guó)居籍居民的人士，將有過(guò)渡性規(guī)定。
對(duì)於這些個(gè)人，只有在滿(mǎn)足現(xiàn)行被認(rèn)定英國(guó)居籍居民的測(cè)試時(shí)（即如果個(gè)人在應(yīng)稅年度之前20個(gè)稅年中在英國(guó)居住至少15年，並且在與相關(guān)稅年結(jié)束的四個(gè)稅年中的至少一個(gè)稅年內(nèi)居住在英國(guó)），他們才會(huì)被視為長(zhǎng)期居民。如果他們返回英國(guó)，將適用新的規(guī)定。這意味著從2025年4月6日起，非英國(guó)居民將不受以下所述較長(zhǎng)的「尾巴條款」的影響。
上述的過(guò)渡性規(guī)定將不適用於2024年10月30日根據(jù)普通法被認(rèn)為英國(guó)居籍居民的個(gè)人，新的「長(zhǎng)期居民」測(cè)試將於2025年4月6日起適用於他們。正如之前所宣布的，將有一項(xiàng)「尾巴條款」，以使長(zhǎng)期居民在離開(kāi)英國(guó)後仍需繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅。然而，最初提案的某些內(nèi)容已經(jīng)有所修改，這一點(diǎn)是值得歡迎的。
如果該個(gè)人已在英國(guó)居住20年或更長(zhǎng)時(shí)間，他們?cè)陔x開(kāi)後的十年內(nèi)仍需繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅（IHT）。此舉將顯著擴(kuò)展目前基於居籍的遺產(chǎn)稅機(jī)制。在現(xiàn)行的遺產(chǎn)稅制度下，個(gè)人在失去英國(guó)居民身份的前三年內(nèi)，在遺產(chǎn)稅角度上仍被視為英國(guó)居籍，在此期間仍需就其全球資產(chǎn)繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅。
對(duì)於在英國(guó)居住時(shí)間在10~19年的人士，在其離開(kāi)英國(guó)後特定期限內(nèi)，個(gè)人需就全球資產(chǎn)繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅，但前述期限將相應(yīng)縮短。
在英國(guó)居住時(shí)間在10~13年的個(gè)人，將在離開(kāi)後的三年內(nèi)，仍須繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅。在此基礎(chǔ)上，每增加一年居住時(shí)間，將再增加一個(gè)稅年。因此，如果個(gè)人在離開(kāi)時(shí)在過(guò)去20個(gè)稅年中居住了15年，他們將在離開(kāi)後的五年內(nèi)，仍須繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅；如果在20個(gè)稅年中居住了17年，他們將在離開(kāi)後的七個(gè)稅年內(nèi)，仍須繳納英國(guó)遺產(chǎn)稅。
如果個(gè)人連續(xù)在10年中成為非英國(guó)居民，該測(cè)試將重置。
信託
從2025年4月6日起，當(dāng)設(shè)立人是長(zhǎng)期居民時(shí)，在信託中的非英國(guó)資產(chǎn)將產(chǎn)生遺產(chǎn)稅。這意味著，非英國(guó)資產(chǎn)在信託中是否產(chǎn)生納稅義務(wù)，是與設(shè)立人在產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)是否構(gòu)成長(zhǎng)期居民身份相關(guān)，而不是在財(cái)產(chǎn)注入信託時(shí)的情況而確定的。因此，如果設(shè)立人，在每十年一次徵收的遺產(chǎn)稅產(chǎn)生的稅年中，是長(zhǎng)期居民的話(huà)，則所有信託資產(chǎn)將被徵收遺產(chǎn)稅。
值得關(guān)注的是，如果設(shè)立人的居民身份發(fā)生變化，可能會(huì)產(chǎn)生退出費(fèi)用（exit charge）。從2025年4月6日起，設(shè)立人不再符合長(zhǎng)期居民測(cè)試可使信託內(nèi)的非英國(guó)財(cái)產(chǎn)在遺產(chǎn)稅規(guī)則下被視為除外財(cái)產(chǎn) (excluded property)，並且新規(guī)則規(guī)定將產(chǎn)生退出費(fèi)用。該稅率最高為6%。
如果信託的設(shè)立人在2025年4月6日之前去世，非英國(guó)資產(chǎn)是否被視為除外財(cái)產(chǎn)將適用原測(cè)試，即由財(cái)產(chǎn)注入信託時(shí)設(shè)立人的居籍決定。如果設(shè)立人在2025年4月6日或之後去世，該資產(chǎn)是否構(gòu)成除外財(cái)產(chǎn)將根據(jù)設(shè)立人的居民身份而確定。如果他們?cè)谌ナ罆r(shí)是長(zhǎng)期居民，則所有英國(guó)和非英國(guó)的信託資產(chǎn)將在信託期間內(nèi)將納入英國(guó)遺產(chǎn)稅的徵稅範(fàn)疇。
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